Патентная система налогообложения (ПСН) — изменения и актуальные виды деятельности.
Здравствуйте, коллеги-предприниматели. Сегодня поговорим о патенте, или как его правильно называют, ПСН. Ко мне часто приходят с вопросом: "А мне патент подойдет?". И знаете, однозначного ответа тут нет, все очень индивидуально. Давайте по-простому. Патент — это как купить проездной на месяц. Вы платите фиксированную сумму и спокойно "ездите", то есть ведете свой бизнес, не считая каждую "поездку" – каждую полученную копейку. Кому он вообще доступен? Только индивидуальным предпринимателям. ООО, увы, в пролете. И есть два главных ограничителя, о которых нужно помнить всегда: не больше 15 сотрудников в штате и годовой доход не выше 60 миллионов рублей. Если выходите за рамки – все, прощай, патент. На практике это идеальный вариант для небольшого, понятного бизнеса: парикмахерской, маленькой кофейни, мастерской по ремонту обуви или, скажем, для репетитора. Выгода очевидна – простота. Купил и на время забыл про сложные расчеты и декларации по этому виду деятельности. Но есть и обратная сторона медали. Сумма патента фиксированная. Заработали вы много — отлично, вы в плюсе. А если месяц был неудачный, дохода почти не было? Ну, налоговую это не волнует, стоимость патента вы уже заплатили. Так что это режим для тех, кто более-менее уверен в своих доходах.
Что такое ПСН?
Патентная система налогообложения (ПСН) — это специальный налоговый режим для ИП (ст. 346.43 НК РФ), заменяющий уплату НДФЛ, НДС и налога на имущество фиксированным платежом. Стоимость патента не зависит от реального дохода.
Основные условия (Чек-лист):
- Субъект: Только Индивидуальные предприниматели (ИП).
- Лимит дохода: до 60 млн руб. в год (суммарно по всем патентам + УСН).
- Штат: до 15 наемных сотрудников.
- Объект торговли/общепита: не более 150 кв. м.
Ключевые изменения в законодательстве
За последние годы с патентом произошли довольно серьезные метаморфозы. И не все о них знают, что порой приводит к неприятным сюрпризам. Самое главное и, пожалуй, самое приятное изменение — это возможность уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Раньше такой возможности не было, и это было, мягко говоря, не очень справедливо. Теперь же все иначе.
Профессиональный нюанс: Как считать 1% свыше 300 тыс. руб. на ПСН?
Многие предприниматели совершают ошибку, считая 1% пенсионных взносов с реальной выручки, поступающей в кассу. Это неверно для чистого ПСН.
Согласно ст. 430 НК РФ, для расчета взносов берется Потенциально возможный доход (тот, что установлен законом региона), а не реальный.
Пример: Ваш реальный оборот 10 млн руб., а потенциальный доход по патенту — 500 тыс. руб. Дополнительный взнос 1% вы заплатите только с разницы (500 000 - 300 000) * 1% = 2 000 руб., а не с 9.7 млн руб.
| Категория ИП | Условия вычета | Максимальный размер уменьшения |
|---|---|---|
| ИП без работников | Уплаченные фиксированные взносы за себя (ОПС + ОМС) + 1% с дохода свыше 300 т.р. | 100% (налог можно снизить до 0 руб.) |
| ИП с наемными работниками | Взносы за себя + взносы за сотрудников + больничные (за счет работодателя) | 50% от стоимости патента |
А теперь о ложке дегтя. Маркировка. Это головная боль для многих розничных торговцев. Законодатели четко определили: продавать товары, подлежащие обязательной маркировке (обувь, некоторые виды одежды, лекарства и так далее), на патенте нельзя. Совсем. Многие на этом, что называется, погорели, когда начали торговать, например, маркированными ботинками, думая, что розница на патенте все стерпит. Не стерпела. Пришлось пересчитывать налоги по общей или упрощенной системе, а это совсем другие деньги.
С 2021 года применение патента запрещено при розничной торговле следующими товарами (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):
- Лекарственные препараты.
- Обувные товары.
- Предметы одежды, принадлежности к ней и прочие изделия из натурального меха.
Проверяйте коды ОКПД2 и ТН ВЭД ваших товаров перед подачей заявления, чтобы избежать принудительного перевода на ОСНО.
35syamzhenskij.gosuslugi.ru А вот тут начинается самое интересное. Многие думают, что список видов деятельности для патента един для всей страны. Это большое заблуждение. Есть, конечно, базовый федеральный список, прописанный в Налоговом кодексе. Там около 80 с лишним пунктов – от ремонта и пошива одежды до услуг фотографа и экскурсовода. Это, скажем так, основа. Но вся соль в том, что у каждого региона есть право этот список расширять. И они этим правом активно пользуются. Один регион может добавить в свой список, например, деятельность по разработке программного обеспечения, а другой – нет. Поэтому нельзя просто посмотреть в интернете "виды деятельности для ПСН" и успокоиться. Нужно копать глубже. Именно поэтому, разбирая тему "Патентная система налогообложения (ПСН) и ее изменения с актуальными видами деятельности", мы всегда начинаем с региональных законов. Где смотреть? Ну, самый простой путь – это официальный сайт ФНС, там есть специальный сервис "Налоговый калькулятор – Расчет стоимости патента". Выбираете свой регион, свой вид деятелности, и он вам все покажет. Но я, как старый бухгалтер, всегда советую перепроверять информацию, заглянув в текст самого регионального закона о патентной системе. Мало ли, на сайте информацию обновили с опозданием. В нашем деле лучше перестраховаться. Список может меняться, поэтому перед покупкой патента на следующий год всегда проверяйте, не вычеркнули ли ваш вид деятельности или, наоборот, не добавили ли что-то новое и более подходящее для вас.
Пример зависимости стоимости от физических показателей (Региональная специфика)
Для наглядности сравним, как меняется налоговая нагрузка в зависимости от физических показателей на примере Розничной торговли (данные условные, для понимания механики):
| Физический показатель | Влияние на налог | Примечание |
|---|---|---|
| Площадь зала (кв.м) | Прямая прогрессия | Патент на 50 кв.м может стоить в 2.5 раза дороже, чем на 20 кв.м. |
| Количество ТС (Грузоперевозки) | За каждую единицу | Учитывается грузоподъемность. 1 фура (20т) может стоить как 5 «Газелей». |
| Территориальная группа | Коэффициент от 0.5 до 1.5 | Центр города всегда дороже окраин или сельской местности. |
Про 15 человек и 60 миллионов дохода в год я уже упоминал, но тут есть нюансы, о которых часто забывают. Во-первых, лимит по доходам в 60 миллионов рублей считается нарастающим итогом с начала календарного года. И он учитывает доходы по всем вашим видам деятельности на ПСН. Если у вас несколько патентов, например, на ремонт обуви и на фотоуслуги, то доходы по ним нужно суммировать. optim.tildacdn.com Во-вторых, есть еще один важный лимит, про который часто не знают, пока не столкнутся. Это ограничение по площади. Для розничной торговли и общепита площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не должна превышать 150 квадратных метров. Это касается каждого объекта. Если у вас магазин 200 "квадратов" – все, патент вам не светит, даже если у вас один продавец и выручка три копейки. И средняя численность работников, те самые 15 человек, тоже считается по всем видам деятельности ИП, а не только по патентным. Если у вас на патенте 10 человек, а на УСН еще 10, то вы уже не проходите по лимиту.
Расчет и уплата налога на ПСН
Формула до безобразия проста, и это прекрасно. Берем тот самый "потенциально возможный годовой доход", который установил ваш регион, и умножаем его на 6%. Все. Это и есть стоимость вашего патента на год. Если вы берете патент на меньший срок, то сумма пересчитывается пропорционально количеству месяцев.
С уплатой тоже все довольно гуманно. Тут порядок зависит от срока, на который вы взяли патент:
- Если патент выдан на срок до 6 месяцев, то всю сумму нужно заплатить одним платежом в любое время, но не позднее окончания срока действия патента.
- Если патент на срок от 6 до 12 месяцев, то платеж разбивается на две части. Первую треть (1/3) вы должны заплатить в течение 90 календарных дней после начала действия патента. А оставшиеся две трети (2/3) – не позднее окончания его срока действия.
Важное изменение с 2023 года: Единый налоговый счет (ЕНС)
С введением ЕНС порядок оплаты технически изменился. Теперь вы не платите напрямую «за патент» по отдельному КБК. Вы пополняете Единый налоговый счет (Единый налоговый платеж — ЕНП), а налоговая сама списывает сумму в сроки уплаты.
- Как уменьшить на взносы теперь? Просто заплатить взносы недостаточно. Необходимо подать Уведомление об уменьшении суммы налога (КНД 1112021). Только после обработки этого документа налоговая уменьшит начисление по патенту.
- Сроки остаются прежними: 1/3 в течение 90 дней и 2/3 до конца срока действия. Главное — обеспечить положительное сальдо на ЕНС к этим датам.
Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами
Очень частая история. У предпринимателя есть розничный магазинчик, на который он взял патент, а параллельно он занимается оптовой торговлей, которая под патент не попадает. Что делать? Совмещать. Чаще всего ПСН совмещают с "упрощенкой" (УСН). Это абсолютно законно и очень распространено.
Но здесь есть одно золотое правило, которое нужно высечь в граните: раздельный учет. Это ваша святая обязанность. Вы должны четко разделять доходы и расходы, относящиеся к патентной деятельности, и те, что относятся к УСН. Сотрудники, которые заняты в обоих видах деятельности? Их зарплату и взносы придется делить пропорционально доходам. Поступили деньги на счет? Вы должны точно знать, это за розничную продажу (идет в учет по патенту) или за оптовую поставку (идет в учет по УСН). Если этого не делать, то при первой же проверке налоговая может все ваши доходы посчитать по более строгой системе, и тогда, ну, понимаете, будут проблемы.
Требования к учету (КУД)
«Простая табличка в Excel» допустима только для личного пользования. При проверке налоговая потребует распечатанную, прошитую и заверенную подписью ИП Книгу учета доходов (КУД).
Форма Книги: Утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 ЕА-7-3/816@ (для ПСН используется специальная форма, отличная от УСН).
- 10 000 руб. — если нарушения в одном налоговом периоде.
- 30 000 руб. — если в нескольких налоговых периодах.
Порядок перехода на ПСН и прекращения применения патента
Тут все довольно бюрократично, но просто. Чтобы начать применять патент, нужно подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства (или по месту ведения деятельности, если оно в другом регионе). Сделать это нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Подали заявление, и если все в порядке, налоговая в течение 5 дней выдаст вам патент. Или отказ, если вы не соответствуете требованиям.
Пошаговая инструкция: Как перейти на ПСН
- Проверка регионального законодательства. Найдите закон вашего субъекта РФ о введении патентной системы.
- Заполнение заявления. Скачайте актуальную форму 26.5-1 (КНД 1150010).
- Подача документов. Направьте заявление в ИФНС: лично, по почте с описью вложения или через Личный кабинет ИП (нужна КЭП).
- Оплата. Не забудьте оплатить патент в установленные сроки (1/3 и 2/3 суммы, если патент > 6 мес.), иначе право на применение не теряется, но начисляются пени.
Если вы решили прекратить деятельность на патенте досрочно, то тоже нужно подать заявление. Сделать это можно в любое время. Тогда стоимость патента вам пересчитают пропорционально отработанному времени.
Утрата права на патент и ее последствия
А вот это, коллеги, самый неприятный сценарий. Потерять право на патент можно, если вы нарушили одно из условий: доход с начала года превысил 60 млн рублей, средняя численность работников стала больше 15 человек, или вы начали заниматься деятельностью, не указанной в патенте (например, торговать маркированными товарами).
Алгоритм действий при утрате права на ПСН
Если лимит превышен, бездействие только усугубит ситуацию. Ваши шаги согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ:
- Заявление: Подать в налоговую Заявление об утрате права на применение ПСН (Форма 26.5-3, КНД 1150025).
- Срок: В течение 10 календарных дней с момента наступления обстоятельства (превышения лимита или найма 16-го сотрудника).
- Пересчет: Самостоятельно пересчитать налоги по ОСНО (НДФЛ 13% + НДС 20%) или УСН (если было подано уведомление о переходе на УСН заранее) с начала периода действия патента.
- Зачет: Стоимость, ранее уплаченная за патент, не сгорает — она идет в счет уплаты новых налогов.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли применять ПСН при работе с юридическими лицами?
Да, НК РФ не содержит запрета на работу с юрлицами. Главное, чтобы вид деятельности соответствовал классификатору. Например, услуги сварщика или автосервиса могут оказываться и для ООО.
Нужна ли онлайн-касса (ККТ) на патенте?
Для большинства видов деятельности — обязательна. Однако ИП на ПСН, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 2.1 ст. 2 Закона 54-ФЗ (ремонт обуви, вспашка огородов, присмотр за детьми и др.), могут работать без кассы при условии выдачи документа об оплате.
Как считаются 60 млн дохода при совмещении ПСН и УСН?
Доходы суммируются. Для контроля лимита берется выручка по Патенту + выручка по УСН. Если общая сумма превысит 60 млн руб., вы теряете право на Патент.
