Списание материалов в бухгалтерском учете

Ведение деятельности в любой предпринимательской сфере невозможно без приобретения материалов, обеспечивающих функционирование фирмы. Ценности предназначены для использования в производстве, для продаж или для обеспечения управленческих нужд, поэтому фактически все приобретения не хранятся на складе, а используются в ближайшее время после покупки. Нормативно-правовые акты определяют необходимость снятия их с учета в определенный временной период после передачи со склада ответственному лицу. Каков порядок списания материалов, и какие проводки при этом используются?

Списание материалов со склада на производство

Общая информация

После покупки материальных ценностей для обеспечения нужд производства, они передаются на склад кладовщику, который за них ответственен на период их нахождения в его ведении. В бухгалтерском учете в таком ракурсе они учитываются на счете 10. После их передачи работнику предприятия, которому они необходимы для решения производственных проблем, в бухгалтерском учете необходимо отразить движение, выраженное в виде проводки. Ее параметры находятся в зависимости от того, кому и для каких целей были переданы материалы.

Если они являются основой для обеспечения производства, то при оформлении проводки упоминается дебетовый счет 20, интерпретирующий основное производство. Для ценности, являющейся расходным материалом в производственном процессе, носящим вспомогательный характер, актуальна проводка с 10-го кредитового счета на 23 дебетовый счет, характеризующий вспомогательное производство.

Акт на списание

Приобретенные материалы могут быть использованы для упаковки готовой продукции, тогда проводка с кредитового счета будет произведена на Дебет 44, регламентирующий расходы на продажу. Ценности, переданные для административных нужд, отражаются на дебетовом счете 26, а на счету 25 следует учитывать общепроизводственные расходы, сформированные выдачей материалов для уборщицы, обслуживающей цех. В прочие расходы на счету Дебет 91-2, учитываются переданные для ликвидации основного средства материалы.

В результате проведенной инвентаризации может иметь место ситуация, когда ценности числятся на учете, а по факту они отсутствуют. В таком случае необходимо на дебетовом счету 94 отразить недостачу материалов. На этом же счету указываются ценности, которые были испорчены или потеряли товарный вид в результате несоответствующего хранения.

Как правильно списать материалы

Для бухгалтерского проведения такой операции, как списание материалов, необходимо составить первично-учетный документ.

Он оформляется на основании первичных бумаг, перечень которых определяется субъектом предпринимательства самостоятельно. По этой причине списание материалов в бухгалтерском учете на разных предприятиях будет отличаться.

Единственным требованием к процедуре, является использование документов, входящих в перечень бумаг, формирующих учетную политику предприятия, а также содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные нормативным актом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Если на предприятии отсутствуют регламентированные лимитные параметры, на которые ориентируются ответственные специалисты при выдаче материалов, то основанием для их списания может быть требование-накладная, составленная по форме М-11. Документ также подходит при передаче ценностей внутри компании между структурными подразделениями.

Законодательное регулирование

Лимитно-заборная карта М-8 используется, если лимиты на списание на предприятии регламентированы. При планировании передачи материалов по подразделениям, актуально применение накладной М-15.

Закон оставляет за субъектом предпринимательства право самостоятельно корректировать формы бланков посредством изменения ее внешнего вида и содержания реквизитов.

Накладные бумаги оформляются в двух экземплярах материально-ответственным лицом, передающим ценность. Один документ служит для их списания со счета, а другой – передается принимающему лицу для оприходования.

Списание производится по нескольким схемам, зависящим от того, каким документом оформляется списание материалов. Ценность может быть выдана и полностью израсходована, в результате чего процедура проводится по требованию накладной. Этим документом может быть оформлена передача материала, тогда его списание должно быть проведено по акту.

Списание материалов, если они были расходованы не в полном объеме

Стандартная процедура списания предполагает, что материалы переданы и использованы по назначению в полном объеме. В такой ситуации оформляются проводки с кредитового счета 10 на дебетовые счета. В некоторых случаях, переданные материалы не могут быть сразу использованы. На протяжении какого-то времени они будут еще храниться у материально-ответственного лица. Поэтому ценности, отпущенные со склада, но не израсходованные, не должны учитываться в расход текущего месяца в бухгалтерском и в налоговом учете по налогу на прибыль.

Документальное оформление процедуры выглядит как отпуск материалов со склада в структурное подразделение в виде внутреннего перемещения ценностей. Для этого используется отдельный субсчет счета 10. По итогам месяца составляется акт расхода материалов, по которому можно понять, куда он был использован, и в каком количестве. Документ является основанием для оформления списания.

Отслеживание в расходовании ценностей, обеспечивает актуальность бухгалтерского учета, в результате чего, величина налога на прибыль, является достоверной.

Такие требования относятся не только к материалам, предназначенным для обеспечения производства, но и к любым ценностям. Они не должны выдаваться в большем количестве, чем их требуется по факту. К примеру, 10 калькуляторов, выданных на бухгалтерию из трех человек, при проверке наверняка вызовут вопросы о том, для каких целей они были выданы в таком количестве и как они были использованы, что единоразово были списаны.

Акт на списание

Методы списания

Форма акта на списание должна быть утверждена в составе учетной политики предприятия. В бланке документа необходимо отразить сведения:

• наименование субъекта предпринимательской деятельности;
• название документа;
• наименование, а при необходимости и номенклатурный номер ценности;
• количество;
• цена по каждому наименованию;
• шифр изделия, для которого предназначен материал;
• нормативные значения, актуальные для списываемой ценности;
• количество расходованного материала сверх нормы;
• причина сверхнормативного расхода.

Нормы списания

В правовых актах, регламентирующих порядок бухгалтерского учета, не предусмотрено норм, по которым материалы списываются в производство. Материалы должны быть переданы для расходования в соответствии с требованиями внутренней документации, определяющей нормы на основании актуального производственного объема.

Ценность не может быть списана в неконтролируемом количестве, что предупреждается разработкой и утверждением индивидуальных норм, актуальных для конкретного производства. Такое требование выдвигается НК РФ, в котором определено, что все расходы предприятия должны быть документально обоснованы и экономически подтверждены.

Нормы расходов отдельных материалов устанавливаются компанией самостоятельно. Лимитные параметры могут быть закреплены во внутренних документах по предприятию, таких как технологические карты, сметы и производственные регламенты. Они разрабатываются специалистами, в обязанности которых входит контроль технологического процесса, а утверждаются руководителем компании.

Проводки на списание материалов осуществляются на основании подтверждающих факт их использования документов.

Списание может быть произведено только в соответствии с утвержденными нормативными показателями. При расходовании ценностей сверх нормативного значения, в документации, обосновывающей и подтверждающей факт расходования, необходимо отразить причину сверхнормативного списания. Она может быть связана с технологическими потерями, с браком, или с увеличением объема производства.

Списание будет считаться неправомерно, если в документах отражено необоснованное сверхнормативное количество ценностей. В такой ситуации будет искажены значение себестоимости, а также бухгалтерская и налоговая отчетности. Отпуск материала сверх лимита может быть произведен только с разрешения руководителя компании. При этом, на первичном учетном документе необходимо поставить отметку о сверхнормативном списании и о его причинах.

Как списать

Списание материалов может быть произведено несколькими способами. Они зависят от порядка проведения операции и от того, какая политики применяется к определению стоимостных параметров.

Списание по себестоимости каждой единицы актуально при использовании в производстве небольшого перечня материалов, что позволяет легко отследить, из какой именно партии они были переданы и подлежат списанию. Цены на такие объекты остаются стабильными на протяжении длительного временного периода.

У каждой единицы материалов должна быть своя стоимость. К примеру, таким способом невозможно списать одинаковую продукцию, поскольку она не отличается друг от друга ничем, однако если ее индивидуализировать, посредством нанесения специфических отметок, то метод может быть применим. Оценить по себестоимости каждой единицы, а также списать, можно товары, используемые в особом порядке, такие как ювелирные изделия или драгоценные камни, а также невзаимозаменяемые запасы. Списание по средней себестоимости рассмотрено в примере.

Пример

На складе находится 40 коробок, каждая из которых стоит 10 рублей. Было дополнительно приобретено еще 80 коробок по 12 рублей. На складе стало 120 коробок, общей стоимостью 1360 рублей. Средняя стоимость коробки соответствует 1360/120=11,33 рубля. Поэтому после покупки новой партии коробок, они будут выдаваться в цех по стоимости 11,33 рубля и по такой же цене списываться.

Метод ФИФО основан на принципе, регламентирующем списание в первую очередь товара, который пришел первым. Оформлению подлежит сначала ценности из более старой партии, а потом из новой.